以前年度的库存商品发票今年怎么做账？

企业在实际经营中，可能会遇到以前年度的库存商品发票在今年才取得的情况，这类发票的账务处理需结合权责发生制和会计差错更正原则，具体可分为以下几种情形：

情形一：以前年度已暂估入账，今年收到发票

若以前年度购入库存商品时，因未取得发票已按暂估金额入账（借记 “库存商品 —— 暂估”，贷记 “应付账款 —— 暂估应付款”），今年收到发票后，需先冲销原暂估分录：借记 “应付账款 —— 暂估应付款”，贷记 “库存商品 —— 暂估”。

然后根据发票金额重新入账：借记 “库存商品”（发票不含税金额）、“应交税费 —— 应交增值税（进项税额）”（发票税额，若可抵扣），贷记 “应付账款” 或 “银行存款”（实际支付金额）。

若暂估金额与发票金额存在差异，需通过 “以前年度损益调整” 科目调整以前年度的成本。例如，暂估金额小于发票金额时，借记 “以前年度损益调整”（差额部分），贷记 “库存商品”；反之则做相反分录。调整后，将 “以前年度损益调整” 余额结转至 “利润分配 —— 未分配利润”，并相应调整盈余公积。

情形二：以前年度未入账，今年收到发票

若以前年度购入的库存商品未入账，且商品已销售或仍在库存中，今年收到发票时，需追溯调整以前年度账务。

• 若商品已在以前年度销售，应确认库存商品成本并调整以前年度损益：借记 “以前年度损益调整”（发票不含税金额）、“应交税费 —— 应交增值税（进项税额）”（可抵扣税额），贷记 “应付账款” 或 “银行存款”。同时，结转成本差异：借记 “利润分配 —— 未分配利润”，贷记 “以前年度损益调整”（或相反分录），并调整盈余公积。

• 若商品仍在库存中，直接按发票金额入账：借记 “库存商品”、“应交税费 —— 应交增值税（进项税额）”，贷记 “应付账款” 或 “银行存款”。由于库存商品属于资产类科目，跨年入账不影响损益，无需调整以前年度利润，但需在今年的资产负债表中反映该库存。

税务处理要点

• 增值税方面：若发票符合抵扣条件（如属于合法扣税凭证、在认证期内），今年可申报抵扣进项税额，通过 “应交税费 —— 应交增值税（进项税额）” 核算。

• 企业所得税方面：根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，以前年度的成本费用，在本年度收到发票且支出真实发生的，可追溯至支出发生年度扣除，但追溯期不得超过 5 年。需在汇算清缴时通过 “以前年度损益调整” 调整对应年度的应纳税所得额，并向税务机关申请更正申报。

注意事项

处理此类发票时，需留存采购合同、入库单、付款凭证等佐证资料，证明业务的真实性。若涉及金额较小，对以前年度损益影响不重大，也可简化处理，直接计入今年的成本费用，但需在会计报表附注中说明情况。

总之，以前年度库存商品发票在今年做账的核心是 “追溯调整为主，简化处理为辅”，确保账务与税务处理合规，同时准确反映企业的财务状况和经营成果。